Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О выполнении функций налогового агента по НДФЛ в отношении доходов собственников имущества, в том числе общего имущества многоквартирного дома, от сдачи его в аренду или иного использования.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

К таким доходам, в частности, относятся доходы собственников имущества от сдачи его в аренду или иного использования, включая доходы собственников общего имущества многоквартирного дома от его использования.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, по общему правилу, если указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса лица являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом для целей налогообложения доходов физических лиц, полученных при передаче в пользование принадлежащего им имущества, порядок заключения договоров значения не имеет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.05.2021 N 03-04-05/36912

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с разработкой безвозмездно переданной проектно-сметной документации на объект социальной инфраструктуры.

Ответ:

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения.

Учитывая указанное, расходы организации, связанные с разработкой безвозмездно переданной проектно-сметной документации на объект социальной инфраструктуры органам государственной власти и органам местного самоуправления, не учитываются передающей организацией в целях налогообложения прибыли.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36888

Вопрос:

О налоге на прибыль при прекращении долгового обязательства путем прощения долга.

Ответ:

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Таким образом, суммы кредиторской задолженности, списываемые по основаниям, отличным от предусмотренных вышеуказанными положениями статьи 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая указанное, при списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (статья 415 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

В отношении применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ сообщается, что согласно данной норме НК РФ доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Согласно статье 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (статья 415 ГК РФ).

Учитывая, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775

Вопрос:

Основным видом деятельности ООО (далее - общество) является доверительное управление ценными бумагами, управление паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Доверительное управление ценными бумагами осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам, без ограничения срока действия.

В рамках доверительного управления общество заключает договоры с физическими лицами.

Как осуществляется налогообложение доходов, выплачиваемых по второй части сделки РЕПО иностранной организации - налоговому резиденту Кипра (далее - контрагент), совершаемой в рамках генерального соглашения (об общих условиях заключения договоров репо на рынке ценных бумаг) с обществом, действующим в качестве доверительного управляющего, за счет имущества учредителя доверительного управления - физического лица (далее - физическое лицо) - налогового резидента РФ?

В соответствии с вышеуказанным генеральным соглашением об общих условиях заключения договоров репо на рынке ценных бумаг между обществом и контрагентом совершаются сделки РЕПО с ценными бумагами, собственником которых является физическое лицо - учредитель доверительного управления.

Согласно нормам гл. 25 НК РФ, в частности ст. 309 НК РФ, при выплате процентов иностранной организации возникает необходимость исчислить налог с суммы выплачиваемого дохода в виде процентов по сделке РЕПО, налоговая база по которым определяется ст. 282 НК РФ.

Признается ли общество налоговым агентом в части выплачиваемых иностранной организации процентов по сделкам РЕПО, если действует в качестве доверительного управляющего, а объектом операции РЕПО являются ценные бумаги, собственником которых является физическое лицо - учредитель доверительного управления?

Фактически денежные средства по исполнению второй части сделки РЕПО выплачиваются за счет средств физического лица - учредителя доверительного управления (которое является источником выплаты дохода в отношении иностранной организации).

Ответ:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для продавца по первой части РЕПО - иностранной организации доходом в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, признается отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 282 Кодекса для покупателя по первой части РЕПО - иностранной организации доходом в виде процентов по размещенным средствам признается положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 286 Кодекса, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.05.2021 N 03-08-05/36534

Вопрос:

Об исчислении срока владения долями участия в уставном капитале российской организации, созданной путем разделения, в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль при их реализации, ином выбытии.

Ответ:

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом с 01.01.2021 статья 284.2 Кодекса дополнена пунктом 6, которым установлено, что при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций указанный в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса срок исчисляется:

в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, - с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);

в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, - с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.

Вместе с тем пунктом 5.1 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" определено, что указанные положения пункта 6 статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций начиная с налогового периода 2020 года.

Таким образом, начиная с 01.01.2020 налогоплательщик вправе при исчислении непрерывного срока владения долями участия в уставном капитале российской организации, созданной в результате реорганизации в форме разделения, учитывать также период владения долями участия в уставном капитале реорганизованной организации для целей определения соответствия непрерывному минимальному сроку владения (5 лет), являющегося одним из требований для применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.

Одновременно обращается внимание, что согласно пункту 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.05.2021 N 03-03-06/1/36421

Вопрос:

О налоге на прибыль с доходов японской организации от источника в РФ, полученных в виде процентов и процентов, переквалифицированных в дивиденды.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В силу вышеизложенного налогообложение доходов, полученных иностранной организацией в виде процентов и процентов, переквалифицированных в дивиденды в соответствии с нормами статьи 269 Кодекса, осуществляется в соответствии с положениями статей 10 и 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов от 07.09.2017 (далее - Конвенция) с применением ставок в зависимости от выполнения условий, установленных указанными статьями Конвенции, а также при соблюдении положений статьи 21 "Право на льготы" Конвенции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.05.2021 N 03-08-05/35472

Вопрос:

Об НДФЛ при оплате организацией стоимости проезда, проживания и питания физлиц, принимающих участие в различных мероприятиях.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, по общему правилу оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий, питания и проживания в месте проведения мероприятия, если такая оплата производится в интересах налогоплательщика, является их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

В этой связи организация, от которой физические лица получают доходы в натуральной форме, признается в отношении таких доходов налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2021 N 03-04-06/35363

Вопрос:

Международная холдинговая компания (далее - МХК) при ликвидации ее российской дочерней организации получила имущество, рыночная стоимость которого превышает фактически оплаченную стоимость доли участия МХК в дочерней компании. Превышение признается дивидендами на основании п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Вправе ли МХК применить налоговую ставку 0% налога на прибыль к сумме дохода в виде дивидендов, полученных при ликвидации российской дочерней организации, если МХК непрерывно в течение более 365 дней владеет на праве собственности более чем 50-процентной долей в уставном капитале дочерней организации?

По мнению компании:

- МХК вправе применить налоговую ставку 0% к сумме дохода в виде дивидендов, полученных при ликвидации российской дочерней организации, поскольку выполнены условия о сроке и доле владения дочерней организацией, предусмотренные пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ для МХК;

- кроме того, право МХК применить ставку 0% в рассматриваемой ситуации подтверждается пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, поскольку МХК признается российской организацией на основании абз. 2 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ и на нее распространяются правила применения ставки 0% к дивидендам, установленные для российских организаций в целом.

Ответ:

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, в частности, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1 указанного пункта);

0 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1.1 указанного пункта 3).

Подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса не содержит положений, указывающих на возможность применения к доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов при распределении имущества организации, выплачивающей такие доходы, в связи с ее ликвидацией, налоговой ставки в размере 0 процентов на условиях, установленных указанным подпунктом.

Таким образом, к вышеуказанным доходам международной холдинговой компании налоговая ставка в размере 0 процентов применяется при соблюдении условий, установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2021 N 03-12-11/5/33689

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль при получении доходов в виде дивидендов.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом налоговая ставка 0 процентов не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно обращается внимание, что пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно организации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут применять налоговую ставку 0 процентов в случае, если такие организации имеют фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвуют в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при выполнении следующих условий:

1) доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;

3) в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, за вычетом удержанного у источника в РФ налога на прибыль.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2021 N 03-08-05/33943

Вопрос:

О применении вычета по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ответ:

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, является наличие счетов-фактур, выставленных продавцом покупателю при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.04.2021 N 03-07-11/33938